13-财务影响-005-股权转让所得的税务处理cn--文档共4页-- 文档类型:pdf | 1794次下载


内容简介:投资处置方式包括股权激励转让、申请减资和股权激励清算
三种情形。投资处置应当按规定计算股权激励转让所得或
损失。依据《关于企业取得财产转让等所得企业所得税
处理问题的公告》(国家税务总局公告 2010 年第 19 号)
和《关于企业股权激励投资损失所得税处理问题的公告》(国
家税务总局公告 2010 年第 6 号)规定,企业取得股权激励
转让收入除另有规定外,应一次性计入确认收入的年度
计算缴纳企业所得税 ;企业对外进行权益性投资所发生
的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计
算企业应纳税所得额时一次性扣除。
投资方在处置环节的税收待遇,应区别投资者身份
及被投资单位性质分别处理。本文主要解读企业作为投
资主体在不同处置方式下的税务处理。

一 居民企业股权激励处置的税务处理
(一)股权激励转让
依据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的
通知》(国税函 [2010]79 号)规定,企业转让股权激励收入,
应于转让协议生效且完成股权激励变更手续时,确认收入的
实现。转让股权激励收入扣除为取得该股权激励所发生的成本(即
投资计税基础)后,为股权激励转让所得。其中,企业在计
算股权激励转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等
股东留存收益中按该项股权激励所可能分配的金额。计算公
式如下 :
股权激励转让所得或损失 = 股权激励转让收入 - 投资计税
基础
(二)减资、清算
依据《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税
务总局公告 2011 年第 34 号)规定,投资企业从被投资
企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出
资的部分,应确认为投资收回 ;相当于被投资企业累计

未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的
部分,应确认为股息所得 ;其余部分确认为投资资产转
让所得。计算公式如下 :
股权激励投资所得或损失 = 减资或清算回收额 - 目标
公司留存收益 × 投资方分配比例 -投资计税基础
上式中,目标公司留存收益若为负数,应以零计算。
(三)关于投资计税基础
投资计税基础是指为取得该项投资支付的全部对价,
包括现金、非现金资产、承担债务金额、权益工具公允
价值、相关税费等,但不含已宣告分配但尚未支付的股息。
以资产收购或股权激励收购方式取得的投资,如果适用特殊
重组待遇,其投资计税基础应当按照《关于企业重组业
务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)
的规定执行。被投资企业将股权激励溢价所形成的资本公积
转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投
资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资
企业发生的经营亏损,应由被投资企业按规定结转弥补,
投资企业不得调整减低其投资计税基础,也不得将其确
认为投资损失。投资计税基础计算公式如下:
投资计税基础 = 初始投资计税基础 + 追加投资计
税基础(含被投资方用留存收益转增股本的金额)
上述股权激励投资所得及计税基础的计算公式亦适用于
非居民企业转让境内居民企业股权激励的所得税处理。

二 非居民企业股权激励处置的税务处理
(一)应纳税额的计算
非居民企业转让境内股权激励,应当按照转让价扣除投
资成本后的差额,计算缴纳企业所得税。《关于加强非
居民企业股权激励转让所得企业所得税管理的通知》(国税
函 [2009]698 号)规定,股权激励转让价是指股权激励转让人就
转让的股权激励所收取的包括现金、非货币性资产或者权益

 



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