13-财务影响-006-股权激励计划的会计与税务处理cn--文档共4页-- 文档类型:pdf | 1480次下载


内容简介:为鼓励上市公司实施职工期权激励计划,2005 年
12 月 31 日,中国证监会发布了《上市公司股权激励激励管
理办法(试行)》(证监公司字 [2005]151 号)。此后,财
政部、国家税务总局相继发布了《企业会计准则第11号—
股份支付》和《关于我国居民企业实行股权激励激励计划
有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告
2012 年第 18 号,以下简称 18 号公告)。本文将依据上
述文件阐述股权激励激励计划的会计及企业所得税处理,并
对税法未明确的相关事项提出自己的观点供读者参考。

一 股份支付的会计处理
会计准则将股权激励激励定义为股份支付,即“以股份
为基础的支付”,是指企业为获取职工和其他方提供服
务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负
债的交易。
以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及
授予、可行权、等待期、行权和出售等几个环节。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获
得批准”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协议
条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机
构的批准。
可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方
具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份
支付协议是一次性可行权,有的则是分批可行权。
等待期,又称行权限制期,是指从授予日至可行权
日的时段,是可行权条件得到满足的期间。
行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或
权益工具的日期。例如,持有股票期权的职工行使了
以特定价格购买一定数量本公司股票的权利,该日期
即为行权日。行权是按期权的约定价格实际购买股票,
一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时

段内行权。
出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权
股票出售的日期。按照我国法规规定,用于期权激励的
股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,
其中国有控股上市公司的禁售期不得低于 2 年。
股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付
协议为基础。
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股
份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做
会计处理。
(二)等待期内每个资产负债表日
1.可行权条件
等待期是指可行权条件得到满足的期间。可行权条
件包括服务期限条件和业绩条件。业绩条件包括市场条
件和非市场条件。
2.会计处理
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得
职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有
者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付,只要职
工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得
的服务。
等待期长度确定后,业绩条件为非市场条件的,如
果后续信息表明需要调整对可行权情况估计的,应对前
期估计进行修改。在等待期内每个资产负债表日,企业
应将取得的职工提供的服务计入成本费用,计入成本费
用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授
予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 ( 其
他资本公积 ),不确认其后续公允价值变动 ;对于现金
结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表
日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付

股权激励激励计划的会计与税务处理

文 高金平

股权激励投资税务专题之五


59

业务指南

Professional Guidance

2013 年第 05 期

职工薪酬。
对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具,应当
按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不
存在活跃市场的期权等权益工具,应当采用期权定价模
型等确定其公允价值,选用的期权定价模型至少应当考
虑以下因素:(1) 期权的行权价格;(2) 期权的有效期;(3)
标的股份的现行价格 ;(4) 股价预计波动率 ;(5) 股份的
预计股利 ;(6)期权有效期内的无风险利率。
在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新
取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,
修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预
计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量
一致。
根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益
工具数量,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,
再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费
用金额。
(三)可行权日之后
1.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不
再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企
业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同
时结转等待期内确认的资本公积 (其他资本公积 )。
2.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之
后不再确认成本费用,负债 ( 应付职工薪酬 ) 公允价值
的变动应当计入当期损益 (公允价值变动损益 )。
(四)回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益
结算的股份支付,应当进行以下处理 :
1.回购股份
企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作
为库存股处理,同时进行备查登记。
2.确认成本费用
按照本准则对职工权益结算股份支付的规定,企业

应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予
日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时
增加资本公积 (其他资本公积 )。
3.职工行权
企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时,转
销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资
本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股
本溢价)。

 



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