13-财务影响-007-股权激励计划的个人所得税处理cn--文档共4页-- 文档类型:pdf | 144次下载


内容简介:依据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例规定,个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值
权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按
照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税
计税方法,依法扣缴其个人所得税。
有关股权激励激励个人所得税的计算及征收管理,国家
税务总局先后颁布了《国家税务总局关于个人所得税有
关问题的公告》(国家税务总局公告 2011 年第 27 号)、
《国家税务总局关于股权激励激励有关个人所得税问题的通
知》(国税函 [2009]461 号)、《国家税务总局关于上市公
司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通
知》(财税 [2009]40 号)、《国家税务总局关于股票增值
权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通
知》(财税 [2009]5 号)、《国家税务总局关于个人股票期
权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函
[2006]902 号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得征
收个人所得税问题的通知》(财税 [2005]35 号)、《关于
个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入
有关征收个人所得税问题的通知》(国税发 [1998]9 号)、
《国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券
形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》
(国税函 [2000]190 号)等文件,操作要点如下 :

一 关于股票增值权应纳税所得额的确定
股票增值权被授权人获取的收益,是由上市公司根
据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数,直接向被

授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权
人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权
应纳税所得额计算公式为 :
股票增值权某次行权应纳税所得额 =(行权日股票
价格-授权日股票价格)× 行权股票份数 (公式 1)

二 关于限制性股票应纳税所得额的确定
按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例等有关规定,原则上应在限制性股票所有权归属于被
激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:
上市公司实施限制性股票计划时,应以被激励对象限制
性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管
机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价,
下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价,下同)
的平均价格乘以本批次解禁股票份数,减去被激励对象
本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付
资金数额,其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性
股票应纳税所得额计算公式为 :
应纳税所得额 =(股票登记日股票市价 + 本批次解
禁股票当日市价)÷2× 本批次解禁股票份数 - 被激励
对象实际支付的资金总额 ×(本批次解禁股票份数 ÷
被激励对象获取的限制性股票总份数)(公式 2)

三 关于股权激励激励所得应纳税额的计算
1. 个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增

股权激励激励计划的个人所得税处理

文 高金平

股权激励投资税务专题之六


55

业务指南

Professional Guidance

2013 年第 06 期

值权所得和限制性股票所得的,上市公司应按照下列公
式计算扣缴其个人所得税 :
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得
额/规定月份数 × 适用税率-速算扣除数)× 规定月
份数 (公式 3)
公式 3 中的规定月份数,是指员工取得来源于中国
境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份
数,长于 12 个月的,按 12 个月计算。
在确定员工取得股票期权所得的来源地时,需划分
境内、境外工作期间月份数。境内、境外工作期间月份
总数是指员工按企业股票期权计划规定,在可行权以前
须履行工作义务的月份总数。
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例、政府间税收协定和有关税收规定,在中国境内无住
所的个人在华工作期间或离华后以折扣认购股票等有价
证券形式取得工资薪金所得,仍应依照劳务发生地原则
判定其来源地及纳税义务。凡能够提供雇佣单位有关工
资制度及折扣认购有价证券办法,证明上述所得含有属
于该个人来华之前工作所得的,可仅就其中属于在华工
作期间的所得征收个人所得税。与此相应,上述个人停
止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作期间
的所得,也应确定为来源于我国的所得,但该项工资薪
金性质所得未在中国境内的企业或机构、场所负担的,
可免予扣缴个人所得税。
2. 个人在纳税年度内两次以上(含两次)取得股票
期权、股票增值权和限制性股票等所得,包括两次以上
(含两次)取得同一种股权激励激励形式所得或者同时兼有
不同股权激励激励形式所得的,上市公司应将其纳税年度内
各次股权激励激励所得合并,按照国税函 [2006]902 号文件
第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。即 :
(1)员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式
工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得
股票期权形式工资薪金所得的,其在该纳税年度内首次
取得股票期权形式的工资薪金所得应按公式 3 计算应纳
税款。
本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所
得,应按以下公式计算应纳税款 :
应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工
资薪金所得累计应纳税所得额 ÷ 规定月份数 × 适用税
率-速算扣除数)× 规定月份数-本纳税年度内股票期

权形式的工资薪金所得累计已纳税款 (公式 4)
公式 4 中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资
薪金所得累计应纳税所得额,包括本次及本次以前各次
取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额;规定
的月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形
式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,
按 12 个月计算;适用的税率和速算扣除数,以本纳税
年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税

 



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